Если остановили регистрацию налоговой накладной

С внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее НКУ), в частности, касательно остановки регистрации налоговых накладных в едином реестре налоговых накладных (далее ЕРНН), у владельцев предприятий возникает много вопросов, в том числе и у аграриев, которых в 2017 году перевели на общую систему налогообложения.

При возникновении трудностей с налогом на добавленную стоимость, некоторые владельцы бизнеса пытаются их решить путем устных или письменных жалоб в контролирующие органы, но, зачастую, это не приносит положительного результата, так как решение этой проблемы находится в другой плоскости.

Какими должны быть действия владельца предприятия при остановке регистрации налоговых накладных, чтобы они были результативными?

Оценка степени рисков, достаточных для остановки регистрации накладной/расчета корректировки в ЕРНН осуществляется Государственной фискальной службой (далее ГФС) путем проведения постоянного автоматизированного мониторинга соответствия налоговых накладных/расчета корректировки совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН, установленных соответственно пункту 74.2 статьи 74 НКУ.

Если в результате автоматического мониторинга будет установлено, что налоговая накладная/расчет корректировки имеет степень риска по критериям оценки степени рисков, утвержденных Приказом Министерства финансов Украины № 567 от 13.06.2017 года, она автоматически будет остановлена, о чем предприятие получает извещение в форме Квитанции в используемой предприятием программе отчетности (например, в программе «Медок»).

Невзирая на то, что действующим законодательством предусмотрено, что плательщик НДС может подать пояснения и документы на протяжении 365 дней с момента возникновения налоговых обязательств, отображенных в такой налоговой накладной/расчете корректировки, плательщику НДС необходимо немедленно отправить в ГФС пояснения и документы, которые подтверждают совершенную операцию, обозначенную в налоговой накладной.

Документами, которых достаточно для принятия решения о регистрации налоговой накладной/расчета корректировки являются:

• договора, в том числе внешнеэкономические контракты с приложениями, переписка с контрагентами;
• договора, доверенности, другие документы, которые подтверждают полномочия лиц, которые получают продукцию в интересах плательщика НДС;
• первичные документы по поставке/приобретению товаров/услуг, хранения, транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складские документы, в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг), накладные;
• расчетные документы, банковские выписки с лицевых счетов;
• документы, подтверждающие соответствие продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Документы и пояснения подаются в ГФС за формой J(F)1312601 исключительно в электронном виде через официальный сайт ГФС или программное обеспечение, которым пользуется предприятие для отчетности (например, в программе «Медок» это формы: J1312301; J1312601; J1360102).

Документы отправляются по каждой налоговой накладной, регистрация которой остановлена, отдельно, и обязательно по каждой из таких накладных отправляется Приложение к Критериям оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (форма в «Медок» J1312301).

После отправки в ГФС пояснений и документов, подтверждающих реальность сделки, отображенной в налоговой накладной, регистрация которой остановлена, плательщик должен получить Квитанцию № 1, которая является подтверждением передачи плательщиком документов в электронном виде, и Квитанцию № 2, которая определяет статус документа (принято/не принято).

В течение пяти рабочих дней, которые наступают за днем принятия документов ГФС (подтверждение — Квитанция № 2), ГФС должна принять решение и отправить плательщику НДС Решение о регистрации или отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН (в электронном виде).

Решение об отказе в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки в ЕРНН может оспариваться в административном или судебном порядке.

Необходимо обратить внимание, что все формы, отправленные в ГФС и Квитанции, полученные от ГФС, необходимо распечатать, так как они являются письменными доказательствами выполнения со стороны плательщика законных требований, если необходимо будет обращаться за защитой прав плательщика НДС в суд.

В случае не использования своих прав на подачу пояснений и документов, законных требований относительно отправки этих документов исключительно в электронной форме, а также при отсутствии письменных доказательств об отправке и получении этих документов ГФС, суд откажет в удовлетворении иска о признании действий налогового органа противоправными и в обязательстве совершить определенные действия (зарегистрировать налоговые накладные/расчеты корректировки).

Также следует помнить о сроках обращения за защитой своих прав в административный суд. Оспаривание решения в контролирующий орган (административное оспаривание) является досудебным порядком разрешения спора.

Кодекс административного судопроизводства Украины предусматривает, что если законом предусмотрена возможность досудебного порядка разрешения спора и истец воспользовался этим порядком, то для обращения в административный суд устанавливается месячный срок с момента, как истец узнал о решении субъекта властных полномочий по результатам рассмотрения его жалобы.

Исходя из анализа действующего законодательства Украины следует вывод, что хозяйствующий субъект для сохранения оборотных средств предприятия должен следить, чтобы сделки, проводимые им, не подпадали под критерии оценки степени рисков, достаточных для остановки регистрации накладной/расчета корректировки в ЕРНН.

В случае же остановки регистрации такой накладной/расчета корректировки в ЕРНН необходимо действовать незамедлительно, используя установленный законодательством механизм защиты своих прав.