Арендная плата выплачена частично деньгами, а частично – продукцией: как облагать налогом?

AgroONE №36
27 октября 2018 г.
Статьи Агротехнологии Арендная плата выплачена частично деньгами, а частично – продукцией: как облагать налогом?
Арендная плата

НДФЛ
Из вопроса можно понять, что сельхозпредприятие-арендатор начисляет арендную плату за земельные паи в денежной форме с последующей выплатой дохода физлицам-арендодателям частично деньгами, а частично – собственной продукцией. Именно такую ситуацию и рассмотрим в ответе. 
Согласно пп. 164.2.5 Налогового кодекса (далее – НК) арендная плата включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в целях взимания НДФЛ.


НДФЛ
Из вопроса можно понять, что сельхозпредприятие-арендатор начисляет арендную плату за земельные паи в денежной форме с последующей выплатой дохода физлицам-арендодателям частично деньгами, а частично – собственной продукцией. Именно такую ситуацию и рассмотрим в ответе.

Согласно пп. 164.2.5 Налогового кодекса (далее – НК) арендная плата включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в целях взимания НДФЛ.

В пп. 170.1.1 НК предусмотрено, что налоговым агентом налогоплательщика-арендодателя относительно его дохода от предоставления в аренду земельного участка сельхозназначения, земельной доли (пая), имущественного пая является арендатор.

Доходы от предоставления в аренду (субаренду) земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной доли (пая), имущественного пая облагаются налогом налоговым агентом во время их начисления (выплаты) по ставке, определенной п. 167.1 НК, то есть 18% (пп. 170.1.4 НК).

Кроме того, согласно пп. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК доходы, определенные ст. 163 НК, являются объектом обложения военным сбором (далее – ВС). Поэтому из дохода от аренды удерживается также ВС по ставке 1,5% (пп. 1.2, 1.3 п. 161 подразд. 10 разд. XX НК).

Следовательно, в случае начисления арендной платы в денежной форме из всей начисленной суммы удерживается НДФЛ и ВС.

В приведенной ситуации, невзирая на выплату части дохода собственной продукцией, «натуральный» коэффициент, предусмотренный п. 164.5 НК, не должен применяться, поскольку начисление дохода проводилось в денежной форме с последующим его налогообложением.

В этом случае арендодатель должен дать согласие на получение части надлежащей суммы выплаты не в денежной форме, а продукцией арендатора, если такой способ не предусмотрен договором аренды.

Кроме того, это может быть оформлено как покупка арендодателем продукции сельхозпредприятия (см. «БАЛАНС-АГРО», 2018, № 34, с. 13).

НДС
Та часть арендной платы, которая выплачивается деньгами, не подпадает под обложение НДС. А вот часть, которая будет выплачена продукцией, облагается НДС как обычная операция по поставке товаров (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК).

На дату отгрузки продукции арендадателю следует выписать налоговую накладную (далее – НН) и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (п. 187.1 НК). Налоговые обязательства начисляются исходя из договорной стоимости продукции, но не менее обычных цен на нее.

Подробнее об обложении НДС и об особенностях выписки НН мы писали в «БАЛАНС-АГРО», 2018, № 34, с. 20.

На условном примере рассмотрим, как отразить в бухучете выплату арендной платы частично деньгами, а частично продукцией.

Пример
По условиям договора аренды арендодателю начислена арендная плата в размере 10000 грн. По договоренности с арендодателем 4000 грн. выплачивается деньгами, а остальное – сельхозпродукцией (семенами подсолнечника) по обычной цене, которая составляет 600 грн. за 1 ц (с учетом НДС).
Исчислим суммы налогов, которые следует удержать из арендной платы:
НДФЛ:  10000 грн. х 18% = 1800 грн.;
ВС:        10000 грн. х 1,5% = 150 грн.
Определяем сумму, которая подлежит выплате сельхозпродукцией:
10000 грн. – 1 800 грн. – 150 грн. – 4 000 грн. = 4 050 грн.
Следовательно, предприятие должно выдать арендодателю сельхозпродукцию в количестве:
4050 грн. : 600 грн. = 6,75 ц.

Сергей НАУМОВ, шеф-редактор издания «Баланс – Агро»
Светлана МАЛЬШАКОВА, главный редактор издания «Баланс – Агро»